Доход в виде задатка по предварительному договору купли-продажи облагается НДФЛ

В письме от 8 июля 2014 г. N 03-04-05/33005 Минфин рассказал о налогообложении НДФЛ задатка, полученного продавцом по предварительному договору купли-продажи земельного участка, если продавец вернет задаток покупателю в связи с незаключением основного договора по вине продавца.

Экономическая выгода в такой ситуации может возникнуть, например, если покупатель по предварительному договору купли-продажи перечислит денежные средства продавцу на его текущий счет или иной банковский счет, режим которого позволяет расходовать продавцу поступившие от покупателя денежные средства по своему усмотрению. То есть, если покупатель передаст денежные средства в собственность продавца, они будут рассматриваться как его доход, подлежащий налогообложению в общем порядке, независимо от квалификации их гражданско-правовой природы (задаток, обеспечительный депозит, аванс и др.).

Дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счет.

Таким образом, суммы денежных средств, полученных в налоговом периоде в рамках предварительного договора купли-продажи, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде заключен основной договор купли-продажи.

Если по тем или иным основаниям продавец возвращает полученные в рамках предварительного договора денежные средства, в том числе в связи с незаключением основного договора, то продавец, самостоятельно уплативший налог с указанных денежных средств, может подать уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в целях возврата сумм излишне уплаченного налога.